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稅款滯納金能否超過本金?這個問題已被問了10年之久
倪螢螢高級會計師
中國至上會計

稅款滯納金能否超過本金?這個問題已被問了10年之久

2022-06-20 16:37:53 至上知識點 359878人瀏覽
精彩回答
前幾天,我看到有人在網上問:增值稅和企業所得稅的滯納金可以超過本金嗎?留言答復時間是2022年6月1日,掐指一算,自從《行政強制法》從2012年1月1日正式實施以來,這個問題已經被問了10年之久。我們看一些其中的典型回復和司法判例: 深圳企業增值稅和企業所得稅的滯納金可以超過本金嗎?? 納稅人所屬地:深圳市 留言時間:2022-05-30 問題內容:深圳企業增值稅和企業所得稅的滯納金可以超過本金嗎? 答復機構:深圳市稅務局 答復時間:2022-06-01 答復內容: 國家稅務總局深圳市稅務局12366呼叫中心答復:您好!您提交的問題已收悉,現針對您所提供的信息回復如下: 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正)第三十二條規定:“納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?!?對于納稅人未按照規定期限繳納稅款產生的滯納金沒有上限規定,故存在超過本金的情形。感謝您的咨詢!上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。 稅款加收滯納金的金額能否超過稅款本金?? 納稅人所屬地:內蒙古自治區 留言時間:2021-01-24 問題內容:稅款加收滯納金的金額能否超過稅款本金? 答復機構:稅務總局內蒙古自治區稅務局 答復時間:2021-01-25 答復內容: 您好!您提交的問題已收悉,現針對您所提供的信息回復如下: 根據總局答復口徑:稅收滯納金本質上是稅收征收行為,稅收征管法中的罰款是行政處罰行為,二者均不是行政強制法所規定的“加處罰款及滯納金”行為,不適用行政強制法,因此二者均可以超過欠繳稅款的金額。 感謝您的咨詢!上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯系內蒙古稅務12366或主管稅務機關。 廣東省深圳市中級人民法院行政判決書(節選) (2019)粵03行終1725號 上訴人(原審原告)深圳市廣源機電發展有限公司,住所地:廣東省深圳市南山區蛇口街道荔園路荔園住宅小區荔園住宅樓4棟502,統一社會信用代碼91440300618808140E。 法定代表人王玉華,總經理。 委托代理人李強,廣東深天成律師事務所律師。 被上訴人(原審被告)國家稅務總局深圳市稅務局稽查局,住所地:廣東省深圳市福田區福田街道福田路28號,統一社會信用代碼11440300MB2D05034D。 法定代表人蔡偉群,局長。 出庭負責人王曉,副局長。 委托代理人王宏巖,該局工作人員。 上訴人深圳市廣源機電發展有限公司因訴被上訴人國家稅務總局深圳市稅務局稽查局(原深圳市國家稅務局稽查局)行政強制執行決定糾紛一案,不服廣東省深圳市鹽田區人民法院(2019)粵0308行初1836號行政判決,向本院提起上訴。本院受理后,依法組成合議庭對本案進行了審理,現已審理終結。 上訴人的上訴請求為:1、撤銷一審判決;2、撤銷深稅稽強扣﹝2019﹞B0240號《稅收強制執行決定書》;3、被上訴人賠償上訴人損失54671.45元及利息損失(利息損失以人民幣54671.45元為基礎,自2018年3月28日起按照人民銀行貸款基準利率計算至被告實際賠償之日止);4、被上訴人承擔一審、二審的訴訟費。 經審理查明,原審判決認定事實清楚,本院予以確認。 本院認為,有關稅款滯納金,《稅收征收管理法》第三十二條規定:“納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?!薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條進一步明文規定:“稅收征管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時間,為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止?!鄙鲜龇l對稅款滯納金的數額、起止時間作了明確規定?!抖愂照魇展芾矸ā肥嵌愂照鞴茴I域特別法,其實施細則為行政法規。被上訴人依據上述規定對上訴人作出強制執行決定,扣繳滯納金數額超過稅款數額,并不違反法律規定。上訴人有關違反《行政強制法》第四十五條第二款規定的主張,本院不予支持。 綜上,被上訴人作出的被訴稅收強制執行決定符合法律規定,本院予以支持。上訴人的上訴請求不能成立,原審判決認定事實清楚、適用法律法規正確,應予維持。為此,依照《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第(一)項之規定,判決如下: 駁回上訴,維持原判。 二審案件受理費人民幣50元,由上訴人深圳市廣源機電發展有限公司負擔。 本判決為終審判決。 審判長??王惠奕 審判員??楊寶強 審判員??王強力 二〇二〇年五月二十六日 書記員??汪雨晗 國家稅務總局2012年的一則網上咨詢回復: 問題內容:根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條 納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據《中華人民共和國行政強制法》第四十五條第二款加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。以上規定,造成在實際工作中不好把握。強制法出臺后,滯納金加收能否超出本金? 回復意見:您好:您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉,現針對您所提供的信息簡要回復如下: 稅收滯納金的加收,按照征管法執行,不適用行政強制法,不存在是否能超出稅款本金的問題。如滯納金加收數據超過本金,按征管法的規定進行加收。 上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。歡迎您再次提問。 國家稅務總局 2012/08/22? 《國家稅務總局關于貫徹落實<中華人民共和國行政強制法>的通知》(國稅發[2011]120號)附件:稅收征管法等規定與《行政強制法》規定不相銜接的問題匯總?(四)關于新增“滯納金數額不得超出金錢給付義務的數額”規定?!缎姓娭品ā返谒氖鍡l規定,“行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定,當事人逾期不履行的,行政機關可以依法加處罰款或者滯納金?!犹幜P款或者滯納金不得超出金錢給付義務的數額規定”?!抖愂照鞴芊ā窙]有相應規定。? 上述回復與判例,都是持“稅收滯納金可以超過本金”的,因為這也是我本人贊同的觀點。當然在實務中,也有法院的判例或稅局的觀點是“稅收滯納金不可以超過本金”,正因為一直有爭議,所以才造成了該問題這么多年一直被追問的局面。 如果認真琢磨一下這兩個“滯納金”,我們就會發現它們不是一回事,不能混為一談。就如同我們不能根據兩個人名字相同,就認定是一個人。稅收上的滯納金,其實是一種利息性質,實際經濟活動中,有哪個條款會規定,銀行放貸,最終利息收入不能超過本金?行政強制法中的滯納金,是對于行政機關做出罰款決定后,如果延遲繳納罰款而加收的滯納金,也就是加罰,不能超過本金。這兩者是有本質區別的。繳納稅款的義務是法定的,金額大小是稅收規定依法計算出來的,延遲納稅相當于國家貸款給納稅人。罰款金額是行政機關根據被查對象違法情節輕重裁量后決定的,罰或者不罰,罰多或者罰少屬于行政處罰權自由裁量的范疇,并不是一個板上釘釘的金額,對延遲繳納罰款的滯納金做出封頂規定,是對公權的一種限制。原本這兩種滯納金從加收的原因和性質上看,就不是一回事,本不應該有沖突,只是因為名字撞了,所以造成一系列的誤解。目前來看,各稅務局的觀點基本趨同,就是稅款滯納金可以可以超過本金。
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    作者:李無票支出,是讓99%的企業非常頭疼的難題!新政頻發之下,2022稽查風暴來襲,一大波財會人開始坐不住了畢竟,一個操作不當,稅負高到離譜不說,更可能涉及違法犯罪......很多單位都習慣性內部隨便找些發票報銷,然后再將報銷款給到個人,這令財務非常為難:不報,公司同事抱怨生氣,各種吐槽財務!報吧

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